分散經營和聯合經營是增值稅稅務籌劃的兩個重要方法，其目的是充分享受增值稅的特殊優惠政策而減輕稅負。目前，我國稅制設計存在兩種類型的增值稅鏈條的中斷：一種是由於征稅範圍過窄造成的中斷；一種是由於納稅人類别造成的中斷。 

由於(yú)增值稅征稅範圍過窄造成的增值稅鏈條中斷。又可以細分爲兩類：一類是屬於(yú)增值稅免稅範圍；另一類是非增值稅應稅勞務。兩者的共同特點是增值稅鏈條存在中斷點，納稅人經營行爲存在多種選擇。充分利用增值稅鏈條中斷的影響，是企業稅務籌(chóu)劃尤其是增值稅籌(chóu)劃的一個重要思路。分設機構，對企業進行專業化的組織和經營，就是這個指導思想下的一個重要稅務籌(chóu)劃方法。 

1.分散經營稅務籌(chóu)劃(huà)的依據 

分立或分散經營籌(chóu)劃的依據，主要有以下幾個(gè)： 

（1）現行稅法規定的增值稅減免對象獨(dú)立化，主要針對某一生産(chǎn)環節、某一産(chǎn)品減免稅。如對農産(chǎn)品，隻有納稅人自産(chǎn)自銷的初級農産(chǎn)品可以減免，經過加工的或非自産(chǎn)的産(chǎn)品均不得減免。 

（2）現行稅法規定的增值稅稅負重，營業稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行爲稅務處(chù)理不一樣。對從事貨物生産(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務業務以及以該類業務爲主（該類業務銷售額占50%以上）的企業、企業性單位和個人的混合銷售行爲征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行爲征收營業稅。 

（3）對(duì)兼營行爲要求分别核算，否則稅率從(cóng)高。納稅人同時兼營不同稅率項目、減免稅項目、應征增值稅勞務項目和應征營業稅項目，應分别核算，否則全部征收增值稅，且稅率從(cóng)高。 

2.分散經營籌(chóu)劃(huà)的方法 

（1）對小而全、大而全的企業，可将不同生産(chǎn)環節、不同産(chǎn)品進行分散經營，獨立核算或分立成若幹個獨立企業，使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生産(chǎn)環節或産(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業稅務負擔(dān)。 

（2）對混合銷售行業滿足征收增值稅的企業，應将其混合銷售行爲中征收營業稅的業務單(dān)獨(dú)經營，設立獨(dú)立法人，分别核算，讓該部分業務征收營業稅，以減輕企業整體稅負。 

（3）對(duì)有兼營行爲的企業，其兼營項目應獨(dú)立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業稅項目能分别按稅法規定分别納稅而減輕稅負。 

「例」某乳品廠以前由於(yú)計劃體制、行政體制的束縛，一直實行大而全、小而全的組織形式，内部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生産(chǎn)的原奶經乳品加工分廠加工成成品奶後出售。新稅制實施之初，該企業在原有的組織形式下稅負增加很大。原因主要有：（1）依據新增值稅有關政策的規定，該乳品廠爲工業生産(chǎn)企業，不屬於(yú)農業生産(chǎn)者，其最終産(chǎn)品也非農産(chǎn)品，因而其加工出售的産(chǎn)品不享受農業生産(chǎn)者自産(chǎn)自銷的免稅待遇。 

（2）依據增值稅條例的規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分爲向農民收購或牧場自産(chǎn)，因而收購部分可經稅務機關批準後，按收購額的10%扣除進項稅額，精飼料由於(yú)前道環節（生産(chǎn)、經營飼料單位）按現行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額的增值稅專用發票。 

由此，我們可以看出，該企業抵扣的項目僅爲外購草料的10%以及一小部分輔助生産(chǎn)用品，但是其生産(chǎn)的成品奶适用17%的基本稅率，全額按17%稅率計算銷項稅額。因此，該企業的稅負大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，嚴重影響瞭(le)企業的正常生産(chǎn)經營。 

根據以上情況，該企業及上級主管部門經充分研究，決定将牧場和乳品加工分廠分開，分别辦理工商登記和稅務登記，獨立核算，分爲兩個獨立法人，但在生産協作上仍按以前程序處理。通過這樣處理，企業産生瞭(le)以下效果：（1）作爲牧場，由於(yú)其自産自銷未經加工的農産品（鮮牛奶），符合農業生産者自銷農業産品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負爲零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。 

（2）作爲乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作爲農産品收購處理，可按收購額計提10%的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大於(yú)原來草料收購額的10%，銷售産品，仍按原辦(bàn)法計算銷項稅額。 

（3）目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響，屬微利産(chǎn)品，在牧場(chǎng)環節按正常的成本利潤率核算後，乳品加工環節的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。 

由此，我們可以看出，經過機構分設的稅務籌劃方式，解決瞭原來企業稅負的矛盾，且不違背現行稅收政策的規定。